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英國所得稅簡介

一、個人所得稅

簫^國在對個人所得的課稅過程中,由於該國對居民與非居民的適用法律不一,因此個人所得稅範圍也有所不同,分為對居民的徵稅範圍、旅居國外者的稅收、對非居民的稅收。

(一)居民與非居民
1. 範圍。居民應就其世界範圍所得繳納所得稅而不論其是否匯入英國。非居民可就其某些境外所得享受優惠待遇。對英國和其他國家都應課稅的所得,英國將單方面或根據稅收協定給予稅收抵免。
2.居民的定義。在一個納稅年度於英國逗留183天(不需要連續)的個人,被視為英國居民。判斷居民或非居民身份一般以整個納稅年度為基礎,但下列情況例外:(1)一個新的永久性居民從其入境之日起即為英國居民;(2)到其他國家永久定居的人從其離開英國之日起即不再是英國居民;(3)在整個納稅年最,在國外從事全日工作的人,如果他在一個納稅年度回英國的時間不超過6個月或平均每個納稅年度不超過3個月,則從其離開英國之日起即為非居民。上述個人從恢復在英國的永久居住之日起又成為英國居民。
3.普通居民的定義。"普通居所"(ordinary residence)是指納稅人的慣性居所。正常居住在英國的個人是普通居民,打算在英國居住3年以上的個人,從其入境之日起也是普通居民。打算在英國短期停留的個人,以及居留意圖尚未清楚的個人在下列年度之初成為普通居民:(1)抵達英國達3周年的那個納稅年度;(2)決定長久定居的那個納稅年度;(3)為在英國居住3年以上而獲得居所的那個納稅年度。
4.住所判定。自然人住所指某人的永久性住所所在地,即使其離開這個家庭一段時間後仍打算回來的地方。另外,也有按出生地確定住所的,但若該人永久性地居住在其他國家也可採用自選住所原則。

(二)對居民的徵稅範圍
礎b英國,對一般所得和資本利得按相同的稅率徵稅。丈夫和妻子都是獨立的納稅人,他們各自進行納稅申報並完稅。子女也有權作為獨立的納稅人。
1.應稅所得。年度總所得是把各項所得匯總並扣除一定的可扣除費用得來的,總所得減去個人寬免額即為應稅所得,應稅所得乘以適用稅率便得出個人應納的所得稅。1991年一1992年,應稅所得在23700英鎊以下的適用25%的基本稅率,超過部分則按40%的稅率徵稅。除非個人的應稅所得(包括利息及特許權使用費)適用的稅率高於基本稅率,而不必將其匯總到應稅所得中一同計稅。若利息和特許權使用費所得計入了應稅所得,則納稅人有權就已繳納的預扣稅要求給予抵免。
2.受雇所得。受雇所得包括雇主支付的所有現金,如:薪金、分紅、傭金、津貼及費用。另外,對年度現金收入及應稅福利收入達8500英鎊的雇員及公司董事,要將其獲取的福利折算成現金一同計稅。除另有規定外,應稅的福利通常作為雇主的費用支出。提供給雇員的汽車及油料按一個比率表分別估算徵稅。
穡雇所得包括下列三種情況:(1)普通居民的受雇所得;(2)非居民或非普通居民的所得;(3)某些國外所得。
3.經營所得。對英國貿易所得及職業所得的徵稅類似年公司所得稅。對帳戶上反映的利潤也採取類似的調整。
4.股息。英國居民個人從英國公司取得的股息收入可以享受稅收抵免優惠,抵免額相當於該公司就這部分利潤所支付的預付公司稅。在計算所得稅時,股息收受者仍被認為取得了包括股息和抵免額在內的收入。
5. 資本利得。資本利得稅是對處理固定資產取得的資本利得徵收的一種稅。英國居民來源於世界範圍的利得都耍納稅,非居民來源於英國境內的利得要納稅,對來源於境外的利得僅就匯入英國的部分納稅。利得稅按個人邊際所得稅稅率來徵收(全權信託為35%)。
6.國外薪金所得。國外薪金所得是指非定居在英國的雇員,從非英國居民雇主那堭o到的薪金。
7.境外的盈利所得。英國居民在境外從事交易的所得也要納稅。在徵稅時,將上一納稅年度的所得作為本年度的所得。若該居民未定居在英國或雖居住在英國但不是普通居民的,則僅就匯入英國的部分納稅。

(三)旅居國外者的稅收
舊鰶}英國到外國去居住或工作的人的納稅義務,主要依其住所以及作為居民或普通居民或非居民的不同身份而有所不同。

(四)對非居民的稅收
簫^國政府對非居民,僅就其來源於英國的所得課征所得稅,除非他在英國通過分支機搆或代理人從事商業活動,否則對其資本利得不徵稅。包括:(1)投資所得;(2)受雇所得。

二、公司所得稅
瞻膝q所得稅有五大內容,它們分別是納稅人、徵稅物件、資本、費用支出、稅率和納稅申報。

(一)納稅人
簫^國公司所得稅的納稅人包括按公司法註冊的法人和有經營性收入的非公司組織。具體有:(1)按照公司法成立並註冊的股份有限公司和有限責任公司;(2)未經註冊但有經營性收入的非公司組織。
簫^國公司所得稅納稅人的判定以在英國是否有住所為准。凡是在英國有住所的公司為居民公司,其來源於英國境內外的所得都應納稅;凡是在英國無住所的公司為非居民公司,僅就其來源於英國國內的所得納稅。

(二)徵稅物件
簫^國公司所得稅的徵稅物件是所得和資本利得。所得分為三類:(1)是積極所得,即直接投資所得,指公司或組織在生產經營活動中取得的所得;(2)是消極所得,即間接投資所得,指利息、租金、特許權使用費所得;(3)是海外投資所得,此類所得具有積極所得和消極所得的雙重性。資本利得是指資產出售、轉讓、贈與等所估算的利得。

(三)資本、費用支出
礎b英國,公司經營組織的費用開支都按稅法的統一規定進行處理。其日常費用和資本支出的列支標準為:
1.日常費用支出以與經營活動有關作為標準。對利息費用,主要有兩種處理方法:一是對於不超過一年的短期借貸利息,列入當期費用,一次性攤銷,作為公司的成本列支;二是對於超過一年的長期借貸利息,從利潤項目中扣除。當利息大於利潤時,由於扣除出現了虧損,因而還可通過退稅或往後結轉來處理。
2.資本支出。它主要體現在折舊的扣除上。英國對固定資產折舊的計提,按固定資產類型的不同分別採用餘額遞減法和直線折舊法兩種。第一類:對工農業用機器設備(包括電腦、辦公設備、汽車、船舶、拖拉機)等,實行餘額遞減法,每年按25%提取。第二類:對廠房(包括工廠、碼頭、私人用學校、農用牲畜棚)等建築物,採用直線折舊法,每年按4%提取折舊,但廠房所屬的非經營性用房,如商店、房屋等,不計提折舊,其翻修費用作為費用列支。

(四)稅率
簫^國公司所得稅採用三級累進稅率,詳見下表:

應稅所得額(英鎊) 稅率(%)
250000以下 25
250000∼1250000 35
1250000以上 33

(五)納稅申報 英國公司所得稅一般在公司會計年度終了後9個月內申報完畢,當年分四次預繳。當公司申報不及時或稅務部門認為申報不即時,可對公司進行調查,並進行估稅。

三、國民保險稅
簫^國的國民保險稅分為四類:
簡臚@類是對雇員徵收的國民保險稅,也是主要的一類保險稅;
簡臚G類是向自營者徵收;
簡臚T類是自願捐款;
簡艦|類也是向自營者徵收,但徵稅物件為自營者的利潤。
簡臚@類徵稅物件是雇員的薪金或工資,納稅義務人分別為雇主和雇員。1978年以前,國民保險稅為單一稅率,雇員稅率為工資總額的5.75%,雇主稅率為8.75%,最高限額為周工資105英鎊(即年工資5460英鎊),超過部分不再徵稅。1978年4月,英國政府制定了國家退休金計畫,對國民保險稅也進行了改革。從此,雇員分為兩部分:一部分為包括在國家退休金計畫之所額內的雇員;一部分為不包括在計畫之內的雇員,兩部分雇員及其他們的雇主所適用的國民保險稅稅率備不一樣,前者雇員稅率為9%,雇主為10.54%,應稅所得最高限額為每週235英鎊(全年12220英鎊);後者則規定有一個起征點,每週32.5英鎊以下免稅,超過32.5英鎊到235英鎊者,雇員稅率為6.85%,雇主為6.35%,超過235英鎊不再納稅。此外,每個雇主還要交納稅率為1.5%的國民保險稅附加。 第二類和第四類是向自營者(即個體工商業者)徵收。
簡臚G類的徵稅物件為自營者的各種所得,按固定稅額徵收,每週徵稅44.4英鎊,起征點為年自營收入1775英鎊。第四類對自營者的利潤徵收,起征點為年利潤3800英鎊,最高限為12000英鎊,稅率為6.3%。
簡臚T類是自願繳納,可以是失業者繳納,這些人希望取得享受失業保險金的權利;也可以是雇員、雇主和自營者繳納。這類保險稅按固定稅額納稅,每週4.3英鎊。
簞磪虧O險稅與所得稅一併繳納,由雇主從源扣繳,但與所得稅不同,實行非累計制,僅按各周實際數納稅,不抵免。

四、石油收益稅
簫^國於1975年制定並頒佈了《石油稅法》開徵了石油收益稅,它是對開採石油的公司單獨開徵的一個稅種。納稅人為持有政府許可證在英國領土(大陸和領海)開採石油和天然氣的公司,包括英國公司和外國公司,徵稅對象為開採石油和天然氣所取得的利潤。
1983年的(財政法)規定,石油收益稅的稅率為75%,計算應稅利潤時,下述費用可以從總利潤中扣除;(1)特許使用費,指百油公司因開採石油和天然氣而交給政府的准許費,特許權使用費實際上也是一種稅,費率為毛收入的12.5%;(2)營業成本,指在開採石油和天然氣中支付的一些必要費用,如原材料、工資、利息等;(3)其他稅款。
瞼菄o收益稅半年評定一次,為了保證稅收收入的經常性,英國還規定石油開採公司必須按毛收入的15%預繳稅款。
瞼菄o開採公司除繳納石油收益稅以外,同時還要繳納公司稅,但已繳納的石油收益稅稅款和特許費可以在計算公司稅應稅利潤中扣除。

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